Delegowanie pracowników z Polski do Norwegii, określane jako utstasjonering, oznacza dla firmy konieczność uwzględnienia wielu obowiązków związanych z realizacją kontraktu. Dotyczą one między innymi wynagrodzeń, podatków, ubezpieczeń społecznych, dokumentacji pracowniczej oraz rejestracji działalności.
Nie wszystkie wymagania są uzależnione od długości pobytu. Część z nich obowiązuje już od pierwszego dnia pracy, natomiast inne zależą od czasu wykonywania pracy, rezydencji podatkowej pracownika oraz rodzaju współpracy.
Najważniejsze obszary, które należy uwzględnić
| Obszar | Najważniejsze informacje |
|---|---|
| Wynagrodzenia | W wybranych sektorach obowiązują minimalne stawki wynikające z mechanizmu allmenngjøring. |
| Podatek | Zasady zależą między innymi od długości pobytu, rezydencji podatkowej i rodzaju współpracy. |
| A1 | Ważne A1 z ZUS może pozwolić na pozostanie pracownika w polskim systemie ubezpieczeń społecznych. |
| D-nummer | Pracownik potrzebuje norweskiego numeru identyfikacyjnego: fødselsnummer albo D-nummer. |
| Skattekort | Do rozliczenia wynagrodzenia potrzebna jest karta podatkowa. |
| HMS-kort | W budownictwie i sprzątaniu karta HMS jest wymagana od pierwszego dnia pracy. |
| NUF | Polska firma prowadząca działalność w Norwegii zwykle musi sprawdzić obowiązek rejestracji jako NUF. |
| Org.nr | Rejestracja firmy wiąże się z uzyskaniem norweskiego numeru organizacyjnego. |
| MVA | Przekroczenie obrotu 50 000 NOK w ciągu 12 miesięcy powoduje obowiązek rejestracji w MVA-registeret. |
| OAR | Kontrakt i pracownicy mogą podlegać obowiązkom zgłoszeniowym. |
| Altinn | Zgłoszenia OAR są obecnie składane elektronicznie przez Altinn. |
Wynagrodzenia a norweskie stawki minimalne
Norwegia nie posiada jednej ustawowej płacy minimalnej obowiązującej wszystkich pracowników. W wybranych sektorach stosowany jest mechanizm allmenngjøring, który nadaje stawkom wynikającym z układów zbiorowych charakter powszechnie obowiązujący.
W przypadku delegowania pracowników do branży objętej tym mechanizmem należy wypłacać co najmniej obowiązującą stawkę minimalną od pierwszej przepracowanej godziny.
W budownictwie od 15 czerwca 2025 roku obowiązują stawki:
- 264,32 NOK/h – pracownik wykwalifikowany (fagarbeider),
- 249,00 NOK/h – pracownik niewykwalifikowany z co najmniej rocznym doświadczeniem,
- 239,61 NOK/h – pracownik niewykwalifikowany bez doświadczenia.
Mechanizm minimalnych stawek obejmuje dziesięć branż:
- budownictwo – bygg og anlegg,
- sprzątanie – renhold,
- hotele, gastronomię i catering,
- przemysł stoczniowy – skips- og verftsindustri,
- rolnictwo i ogrodnictwo,
- przetwórstwo rybne,
- elektroinstalacje,
- drogowy transport towarów,
- autobusowy transport osób – turbil,
- branżę motoryzacyjną – bilbransjen, objętą zasadami od 15 czerwca 2026 roku.
Wysokość minimalnego wynagrodzenia jest zależna od sektora. Aktualne wymagania należy sprawdzić na arbeidstilsynet.no. Wynagrodzenie ustalone w Polsce nie musi być wystarczające do realizacji norweskiego kontraktu. Niedostosowanie wypłat do allmenngjøring może prowadzić do dopłat i sankcji.
Podatek dochodowy – najważniejsze zasady
Podatek dochodowy należy rozpatrywać oddzielnie od składek społecznych. Praca wykonywana w Norwegii co do zasady podlega tam opodatkowaniu. Przy krótkim pobycie umowa podatkowa pomiędzy Polską a Norwegią może jednak przewidywać zwolnienie.
Zwolnienie wymaga łącznego spełnienia warunków dotyczących:
- liczby dni pobytu,
- pracodawcy,
- zakładu podatkowego,
- braku wynajmu pracowników.
Znaczenie ma również rezydencja podatkowa. Pracownik staje się norweskim rezydentem podatkowym po przekroczeniu:
183 dni w ciągu 12 miesięcy
albo
270 dni w ciągu 36 miesięcy.
Przy planowaniu kontraktu należy więc uwzględnić łączny czas pobytu pracownika.
PAYE w 2026 roku
Przy krótszych pobytach może mieć zastosowanie system PAYE (kildeskatt på lønn).
W 2026 roku:
- stawka wynosi 25%,
- dla pracowników zwolnionych ze składek społecznych na podstawie A1 wynosi 17,4%,
- limit dochodu wynosi 725 050 NOK.
Pracownik rozliczany w PAYE nie składa rocznego zeznania podatkowego, ponieważ podatek jest pobierany u źródła.
Utleie av arbeidskraft – odrębne zasady
Inaczej wygląda sytuacja przy wynajmie pracowników (utleie av arbeidskraft).
Jeżeli polska firma udostępnia personel norweskiemu przedsiębiorstwu zamiast wysyłać go do realizacji własnego kontraktu, obowiązek podatkowy w Norwegii powstaje niezależnie od liczby dni pobytu.
W takim modelu obowiązują również bardziej rygorystyczne zasady podatkowe i raportowe niż przy klasycznym delegowaniu.
A1 a norweskie ubezpieczenia społeczne
Podczas delegowania należy ustalić, czy pracownik pozostaje w polskim systemie ubezpieczeń społecznych, czy podlega norweskiemu systemowi folketrygd.
Co do zasady praca wykonywana w Norwegii wiąże się z podleganiem norweskiemu ubezpieczeniu społecznemu oraz:
- składką pracownika – trygdeavgift,
- składką pracodawcy – arbeidsgiveravgift.
Ważne zaświadczenie A1 wydane przez ZUS może potwierdzać pozostanie pracownika w polskim systemie ubezpieczeń społecznych i zwalniać z norweskich składek społecznych.
Podstawę stanowi rozporządzenie 883/2004.
Standardowy okres delegowania na podstawie A1 wynosi maksymalnie 24 miesiące. Dłuższy okres wymaga indywidualnego porozumienia właściwych instytucji zgodnie z art. 16 rozporządzenia.
Brak ważnego A1 oznacza konieczność założenia, że składki społeczne są należne w Norwegii.
A1 nie rozstrzyga jednak kwestii podatku dochodowego.
D-nummer i skattekort
Do prawidłowego rozliczania wynagrodzenia pracownik potrzebuje norweskiego numeru identyfikacyjnego:
- fødselsnummer, albo
- D-nummer.
Potrzebna jest również karta podatkowa, czyli skattekort.
Jeżeli pracownik nie ma jeszcze numeru, Skatteetaten może nadać D-nummer i wydać kartę podatkową na podstawie danych zgłoszonych do OAR, w tym formularza RF-1198.
W niektórych przypadkach urząd wymaga osobistej kontroli tożsamości.
Pracodawca może wystąpić o karty podatkowe w imieniu pracowników.
W 2026 roku trzeba zwrócić uwagę na wcześniej nieaktywowane numery D. Nie powodują one automatycznego wygenerowania nowej karty podatkowej, dlatego część osób może być zobowiązana do ponownej weryfikacji tożsamości.
Przy dłuższych kontraktach i rotacji pracowników należy uwzględnić czas potrzebny na uzyskanie dokumentów.
HMS-kort – obowiązki zależne od branży
Karta HMS-kort jest wymagana od pierwszego dnia pracy w budownictwie i sprzątaniu. Obowiązek dotyczy również pracowników delegowanych z Polski i nie zależy od długości pobytu.
W transporcie cudzych towarów obowiązek wprowadzono 1 stycznia 2026 roku.
Do 30 czerwca 2026 roku obejmował praktycznie wszystkich delegowanych kierowców i pomocników.
Od 1 lipca 2026 roku z obowiązku wyłączeni są pracownicy wykonujący przewozy pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 2500 kg. Obecnie wymóg dotyczy więc pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej do 2500 kg.
Firmy delegujące kierowców w pierwszej połowie 2026 roku powinny uwzględnić wcześniejsze, szersze zasady.
Co jest potrzebne do zamówienia HMS-kort?
Przed zamówieniem kart firma musi być zarejestrowana w norweskim rejestrze pracodawców i pracowników.
W przypadku sprzątania dodatkowo wymagane są:
- zatwierdzenie przez Arbeidstilsynet,
- wpis do renholdsregisteret.
Karty wydają zatwierdzeni dostawcy działający w imieniu państwa. Ważność karty wynosi 2 lata.
NUF, org.nr i MVA
Polska firma, która rzeczywiście prowadzi działalność w Norwegii i wykonuje tam zlecenia, zwykle musi zarejestrować się jako NUF (Norskregistrert Utenlandsk Foretak) w Brreg i uzyskać norweski numer organizacyjny org.nr.
Bez niego nie można:
- zgłaszać pracowników,
- zamawiać kart HMS,
- występować o karty podatkowe.
Opłaty rejestracyjne w 2026 roku
| Rejestr | Elektronicznie | Papierowo |
|---|---|---|
| Enhetsregisteret | 2181 NOK | 2746 NOK |
| Enhetsregisteret + Foretaksregisteret | 3883 NOK | 4398 NOK |
Firma prowadząca działalność gospodarczą w Norwegii ma obowiązek wpisu do Foretaksregisteret.
Przy pierwszej rejestracji NUF często stosuje się wniosek papierowy, ponieważ osoby podpisujące dokumenty nie mają norweskiego numeru identyfikacyjnego ani dostępu do Altinn.
Rejestracja VAT
Przekroczenie obrotu 50 000 NOK w ciągu 12 miesięcy powoduje konieczność rejestracji w MVA-registeret.
Polska firma nie musi wyznaczać norweskiego przedstawiciela VAT, ponieważ Polska znajduje się na liście państw EOG zwolnionych z tego wymogu.
OAR – zgłoszenie kontraktu i pracowników
OAR (Oppdrags- og arbeidsforholdsregisteret) jest rejestrem norweskich zleceń i stosunków pracy.
Zgłoszenia są obecnie składane elektronicznie przez Altinn. Wcześniej rejestr kojarzono przede wszystkim z formularzem RF-1199.
| Strona | Obowiązek |
|---|---|
| Norweski zleceniodawca | Zgłoszenie kontraktu o wartości co najmniej 20 000 NOK |
| Polski wykonawca | Zgłoszenie wszystkich pracowników realizujących zlecenie w Norwegii |
Terminy OAR
Standardowy termin zgłoszenia przypada na 5. dzień miesiąca po rozpoczęciu pracy.
Jeżeli realizacja rozpoczyna się po 20. dniu miesiąca, termin przypada na 15. dzień kolejnego miesiąca.
W 2026 roku zmienia się również sposób dostępu do Altinn. Dotychczasowe role są wycofywane do końca roku, a później konieczny będzie odpowiedni pakiet dostępu.
Firma powinna sprawdzić swoje obowiązki oraz to, czy norweski kontrahent dokonał wymaganych zgłoszeń po swojej stronie.
Na jakie błędy należy zwrócić uwagę?
Przy delegowaniu szczególnie istotne są następujące kwestie:
- Brak zgłoszenia do OAR mimo rozpoczęcia pracy przez ekipę.
- Rozpoczęcie pracy bez HMS-kort, jeżeli karta jest wymagana.
- Traktowanie A1 jako dokumentu podatkowego, mimo że dotyczy składek społecznych.
- Wypłacanie wynagrodzenia poniżej stawek allmenngjøring w branży objętej tym mechanizmem.
Takie błędy mogą prowadzić do nałożenia grzywny, dopłat wstecznych lub obu tych konsekwencji. Nieprawidłowości mogą zostać wykryte podczas kontroli Arbeidstilsynet lub Skatteetaten.
Przygotowanie dokumentów i rozliczeń przed rozpoczęciem prac pozwala ograniczyć ryzyko dodatkowych kosztów.
Księgowość firmy przy delegowaniu pracowników
Delegowanie pracowników oznacza konieczność jednoczesnego kontrolowania kilku obszarów. Firma powinna uwzględnić rejestrację, OAR, HMS-kort, minimalne stawki wynagrodzenia, skattekort oraz A1.
Wsparcie księgowe może obejmować cały proces, a nie tylko składanie zgłoszeń w Altinn. Istotne jest również dopilnowanie terminów oraz przygotowanie dokumentacji przed rozpoczęciem pracy przez ekipę.
Jeżeli firma planuje delegowanie pracowników do Norwegii i potrzebuje wsparcia księgowego, zapraszamy do kontaktu.
Twoje Autoryzowane Biuro Księgowe w Norwegii
+47 939 82 173